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          關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知

          發(fā)布日期:2017-07-13    閱讀: 1667次   

                                                 關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知

                                                                 財(cái)稅[2017]58號

          各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:

            現(xiàn)將營改增試點(diǎn)期間建筑服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下:

            一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍,按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》(GB50300-2013)行。

              【宇越財(cái)稅(微信公眾號:cdyycsfw)解讀】依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》,一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。所謂甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。實(shí)際執(zhí)行過程中,由于簡易計(jì)稅適用的征稅率和一般計(jì)稅適用的稅率不同,甲方往往會要求施工方提供按一般計(jì)稅11%稅率的稅票來多抵扣增值稅,致使簡易計(jì)稅稅收優(yōu)惠措施落空。本規(guī)定關(guān)鍵在于取消“選擇適用”,改為“只能適用”。當(dāng)然,適用本規(guī)定應(yīng)同時具備如下條件:①主體必須是工程總承包單位,專業(yè)分包單位和勞務(wù)分包單位不適用;②項(xiàng)目類別必須是房屋建筑,市政、公路等工程不適用;③分部工程必須是地基與基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)這兩類;④服務(wù)類別必須是「建筑服務(wù)」下的「工程服務(wù)」(編碼3050100000000000000),安裝、修繕、裝飾等稅目均不適用;⑤甲供對象必須是鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件等四類材料中的一種或多種,正列舉之外的其他材料設(shè)備均不適用。同時滿足上述5項(xiàng)條件的,無論建設(shè)單位甲供比例為多少(哪怕是1分錢),建筑企業(yè)針對本工程只能適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

                二、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為 “納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

              【宇越財(cái)稅(微信公眾號:cdyycsfw)解讀】我們先來看一下原規(guī)定:納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。再看一下新規(guī)定:納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。經(jīng)過對比后發(fā)生,本條的關(guān)鍵在于“取消”建筑服務(wù)收到預(yù)收款產(chǎn)生的納稅義務(wù)。也就是說,納稅人收到預(yù)收款不再發(fā)生納稅義務(wù),意味著納稅人無需就此筆款項(xiàng)申報(bào)納稅,也無需向建設(shè)單位開具增值稅發(fā)票。

                三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,應(yīng)在收到預(yù)收款時,以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目,納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目,納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%,適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

                【宇越財(cái)稅(微信公眾號:cdyycsfw)解讀】盡管上一條“取消”了建筑服務(wù)收到預(yù)收款產(chǎn)生的納稅義務(wù),但按照本條規(guī)定,預(yù)繳稅款還是照常進(jìn)行的。

                四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),免征增值稅。

                五、自2018年1月1日起,金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù),轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

                六、本通知除第五條外,自2017年7月1日起執(zhí)行?!稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā))第七條自2017年7月1日起廢止?!稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(二十三)項(xiàng)第4點(diǎn)自2018年1月1日起廢止。

                                                                                                                   財(cái)政部稅務(wù)總局

                                                                                                                    2017年7月11日

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