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          關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》的解讀

          發(fā)布日期:2015-10-20    閱讀: 1624次   

            一、公告出臺背景
            為拉動有效投資、促進產(chǎn)業(yè)升級、加快發(fā)展“中國智造”,9月16日,國務(wù)院第105次常務(wù)會議審議通過了進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案,決定擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍。根據(jù)國務(wù)院決定,9月17日,財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合制定下發(fā)了《關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號),對固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴大范圍和相關(guān)政策問題進行了明確。
            為保證國務(wù)院常務(wù)會議精神和財稅〔2015〕106號文件有效落地,結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策規(guī)定,制訂了本公告,進一步明確相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑和征管要求,保證政策有效貫徹實施。
            二、公告主要內(nèi)容
            (一)明確將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍擴大到四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)
            為加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)投資的支持力度,激發(fā)企業(yè)投資和設(shè)備更新改造的積極性,促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級,公告規(guī)定,將加速折舊優(yōu)惠政策擴大到輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重要行業(yè)(以下簡稱四個領(lǐng)域重點行業(yè))??紤]到適用本次政策的輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)涵蓋面廣,為增強政策確定性,便于具體操作,對實行加速折舊政策的四個領(lǐng)域重點行業(yè)采取目錄式的管理方式,在財稅106號文附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域的具體行業(yè)范圍和代碼。公告同時明確,適用加速折舊政策的四個領(lǐng)域重點行業(yè)按照財稅〔2015〕106號文附件規(guī)定的“輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)范圍”執(zhí)行。
            為增加政策可操作性,合理判斷納稅人所屬行業(yè),公告第一條同時規(guī)定,四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)為主營業(yè)務(wù),固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過50%(不含)的,即可享受加速折舊政策。
            (二)明確四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)實行特殊的加速折舊政策
            此次進一步擴大加速折舊政策范圍至輕工等四個領(lǐng)域重點行業(yè)??紤]到小型微利企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備較少,為加大對小型微利企業(yè)政策支持力度,根據(jù)財稅〔2015〕106號文規(guī)定,公告第二條規(guī)定,對四個領(lǐng)域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,區(qū)分單價是否超過100萬元,分別實行一次性稅前扣除或加速折舊政策。
            (三)明確政策適用范圍限定在2015年起新購進的固定資產(chǎn)
            按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅實行按年計算、分月(季)預(yù)繳、年終匯算清繳的征管方式。考慮到政策適用范圍如擴大到企業(yè)原有的固定資產(chǎn),將會給企業(yè)帶來復(fù)雜的會計調(diào)整工作,公告第一條、第二條規(guī)定,政策適用范圍限定在2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)。
            (四)明確優(yōu)惠政策的加速折舊方法
            公告第三條、第四條對財稅〔2015〕106號和本公告規(guī)定的加速折舊方法作了具體明確,即企業(yè)按縮短折舊年限方法的,對其購置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。
            雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
            (五)明確優(yōu)惠政策加速折舊方法選擇權(quán)
            按照現(xiàn)行規(guī)定,加速折舊稅收政策有很多項,如對企業(yè)高腐蝕、強震動的固定資產(chǎn)允許實行加速折舊政策,對軟件和集成電路企業(yè)實行特殊的加速折舊政策,去年以來對生物藥品制造等六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點行業(yè)又實行加速折舊政策。對一個企業(yè)來說,可能符合多個加速折舊政策。鑒于享受稅收優(yōu)惠是納稅人的權(quán)利,納稅人可以自由選擇。為此,公告第五條明確,企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件,又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)中有關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策條件,可由企業(yè)選擇其中一項加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行,且一經(jīng)選擇,不得改變。
            (六)明確企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠的要求
            為保證優(yōu)惠政策正確執(zhí)行,引導(dǎo)企業(yè)正確核算,公告第六條對企業(yè)享受加速折舊政策提出了要求,即企業(yè)應(yīng)將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳?,并建立管理臺賬,準(zhǔn)確反映稅法與會計差異情況。
            (七)明確2015年前三季度新購進的固定資產(chǎn)未享受加速折舊優(yōu)惠的處理方法
            公告第七條規(guī)定,四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后新購進的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠。由于政策發(fā)布較晚,企業(yè)熟悉掌握優(yōu)惠政策也有一個過程,可能存在企業(yè)在前3季度未能及時計算享受優(yōu)惠的情況。為此,公告明確,企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能計算享受加速折舊優(yōu)惠的,可將前3季度應(yīng)享受的加速折舊部分,在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時享受,或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

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